Налоговая социальная льгота

Налоговые льготы

Льготы по налогам и сборам – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Можно сказать, что налоговые льготы – это система скидок при налогообложении, которые предоставляются физическим и юридическим лицам для стимулирования развития бизнеса или уменьшения налоговой нагрузки.

Льготы позволяют снизить объем налогов, которые уплачивают юридические лица или ИП, отсрочить обязательный платеж или предоставить рассрочку на него. При этом следует иметь в виду, что налоговые льготы предоставляются налогоплательщикам в силу указаний действующего законодательства, а не согласно решениям налоговых органов.

Формы налоговых льгот

Предоставляться такие преимущества могут в различных формах. Например:

пониженные ставки налогов. Например, по основным продовольственным, детским и медицинским товарам применяется льготная ставка НДС 10%;

освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц. К примеру, реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, освобождается от обложения НДС;

уменьшения суммы налога к уплате. Например, владельцы грузовых автомобилей – плательщики транспортного налога могут уменьшить сумму транспортного налога на сумму платежей, уплаченных в систему Платон;

Кто может использовать налоговые льготы

Поскольку налоговая льгота представляет собой преимущество перед другими плательщиками, то и получать ее могут исключительно резиденты РФ.

Пример начисления зарплаты с применением базовой ставки налоговой социальной льготы

Работник работает неполный рабочий день (0,5 ставки). Начисленная зарплата за месяц составляет 1600 грн. Какую сумму средств получит работник к выплате?

  • определяем размер удержаний из зарплаты (аналогично ситуации 1);
  • определяем размер военного сбора:

1600 * 0,015 = 24 грн

  • определяем размер НДФЛ. Поскольку зарплата работника не превышает 2240 грн, он имеет право на получение НСЛ в размере 800 грн (1600 * 0,5). Расчет:

(1600 — 800) * 0,18 = 800 * 0,18 = 144 грн.

  • рассчитываем сумму к выплате:

1600 – 24 – 144 = 1432 грн.

Для получения льготы работнику необходимо подать в бухгалтерию Заявление о применении льготы (п. 4 Постановления КМУ от 29.12.2010 г. №1227 “Об утверждении Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы” (далее — Постановление №1227)).

Порядок отмены налоговых льгот

Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать.

Таким образом, льготы по федеральным налогам и сборам отменяются Налоговым кодексом РФ; льготы по региональным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (статья 56 Налогового Кодекса РФ).

Здесь необходимо отметить, что льготы, установленные НК РФ, не могут быть изменены или отменены нормативным актом регионального или местного уровня (см. Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-02-08/92).

Пример начисления зарплаты без применения НСЛ

Работнику начислена минимальная зарплата за месяц в размере 3200 грн. Какую сумму средств получит работник?

  • определяем размер удержаний из зарплаты: военный сбор (1,5% от зарплаты), налог на доходы физических лиц (18% от базы налогообложения);
  • определяем размер военного сбора:

3200 * 0,015 = 48 грн.

  • определяем размер НДФЛ. Поскольку зарплата работника превышает 2240 грн, он не имеет права на получение НСЛ по базовой ставке (800 грн). Расчет:

3200 * 0,18 = 576 грн.

  • рассчитываем сумму к выплате:

3200 – 48 – 576 = 2576 грн.

Таким образом, работник, которому начислена за месяц минимальная зарплата в размере 3200 грн. получает сумму за вычетом военного сбора и НДФЛ. НСЛ при этом не применяется (п. 169.1.1 НКУ).

Перечень документов, необходимых для получения льготы лицом, которое удерживает двух и более детей в возрасте до 18 лет

Для получения льготы работнику необходимо представить в бухгалтерию:

  • заявление о применении льготы;
  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей);
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) (п. 5.3 Постановления №1227).

Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки

Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки:

налоговые вычеты – исключение из налогооблагаемой базы определенной ее части, например, стандартные, социальные и имущественные вычеты по НДФЛ;

необлагаемый минимум – минимальная сумма, не подлежащая налогообложению.

Отчисления и выплата заработной платы: пример применения НСЛ

Расчет НСЛ является только одним звеном в процессе исчисления и выплаты зарплаты работнику. Рассмотрим базовый пример расчета с учетом НСЛ.

Пример. Работнику за месяц начислена зарплата в размере 2000 грн. (0,5 ставки). Какую сумму средств получит работник?

1) определяется размер военного сбора (1,5% от начисленной зарплаты):

2000 * 0,015 = 30 грн.

3) определяется размер НДФЛ (18% от базы налогообложения):

— определяется база налогообложения. Поскольку заработная плата работника за месяц составила 2000 грн. ( 3.8 (76.36%) 11 votes

Примеры расчета налоговой социальной льготы

Преподаватель, кандидат экономических наук. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рада ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Статья посвящена примерам расчета налоговой социальной льготы и заработной платы с ее применением.

Другие статьи про налоговую социальную льготу читайте по ссылкам:

Категории работников, которые могут воспользоваться НСЛ

Категории работников и размеры ставок НСЛ, которые могут быть применены, приведены в табл. 1

Категории работников и размеры ставок НСЛ, к которым они применяются

Категории налогоплательщиков, которые имеют право на налоговую социальную льготу Размер НСЛ, % Сумма 2017 г., грн
Любые плательщики налога, чей налогооблагаемый доход за месяц не превышает 2240 грн (п. 169.1.1 НКУ) 100 800
Плательщик налога, который удерживает двух или больше детей возрастом до 18 лет (в расчете на каждого такого ребенка); (п. 169.1.2 НКУ) 100 800
Одинокие родители, вдовы (вдовцы), опекуны, содержатели ребенка-инвалида — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Чернобыльцы первой или второй категорий.

Инвалиды I или II группы, в том числе с детства.

Другие. Полный перечень смотрите в п. 169.1.3 НКУ.

150 1200 Герои Украины, СССР, Герои Социалистического Труда.

Участники боевых действий, инвалиды I и II группы, бывшие узники концлагерей.

Полный перечень приведен в п. 169.1.4 НКУ.

200 1600

Таким образом, ставка третьей категории НСЛ на практике редко применяется, поскольку к этой категории преимущественно относятся работники, возраст которых превышает 70 лет.

Читайте так же:  Сколько надо лет стажа для пенсии женщине

Несколько мест работы: как начисляется налоговая социальная льгота?

НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (п. 169.2.1. НКУ)

Плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении льготы) (п 169.2.2. НКУ).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Итоги

Налоговые льготы – одна из важнейших составляющих здоровой экономики государства. Скидки на налогообложение помогают в развитии различных отраслей производства и служат стимулом к развитию бизнеса.

Власти применяют разные виды налоговых льгот с целью регулирования социально-экономических отношений.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговая социальная льгота 2017. Кто имеет право, как рассчитать и как получить

Преподаватель, кандидат экономических наук. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рада ответить на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Ищете самые выгодные условия получения кредита? На сайте https://zaimi.online представлен список банков и кредитных компаний, которые выдают кредиты на выгодных условиях.

Каждый работник, получающий доход в виде заработной платы, обязан платить определенную ее часть в государственный бюджет в виде налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Работникам, имеющим низкие доходы, государство предоставляет льготы при уплате НДФЛ, а именно налоговую социальную льготу (далее – НСЛ). Рассмотрим подробнее понятие НСЛ, особенности ее расчета и правила применения в 2017 году.

Другие статьи про налоговую социальную льготу читайте по ссылкам:

Пример расчета налоговой социальной льготы лицу, который содержит 2-х детей, в т.ч. ребенка-инвалида

Работник является отцом двух несовершеннолетних детей, из них один ребенок – инвалид. Заработная плата за месяц составляет 4400 грн. Какую НСЛ и в каком размере имеет право получать работник?

Аналогично ситуации 3, работник имеет право на получение льготы, поскольку его заработная плата не превышает 4480 грн.

  • определяем размер удержаний из зарплаты (аналогично ситуации 1);
  • определяем размер военного сбора:

4400 * 0,015 = 66 грн

  • определяем размер НДФЛ. Может быть применена базовая ставка НСЛ (800 грн) (п. 169.1.1 НКУ) и ставка 150% от базовой (1200 грн) (п. 169.1.3 “б” НКУ). Согласно п 169.3.1 НКУ работник имеет право на получение НСЛ в размере 2000 грн (800 грн на одного ребенка + 1200 грн на ребенка-инвалида). Расчет:

(4400 — 2000) * 0,18 = 2400 * 0,18 = 432 грн.

  • рассчитываем сумму к выплате:

4400 – 66 – 432 = 3992 грн.

Расчет предельного размера дохода, который дает право на применение льготы

Размер НСЛ, определяется в процентах и зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года (п. 169.1-169.4 НКУ).

Согласно ст. 4 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2017 год” №1801-VIII от 21.12.2016 (далее — Закон №1801) в 2017 году прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц с 1 января 2017 составляет 1600 грн.

НСЛ может быть применена к заработной плате, размер которой не превышает сумму прожиточного минимума на одно лицо в расчете на месяц по состоянию на 1 января, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен (пп. 169.4.1. НКУ). В 2017 году эта сумма составит:

1600 * 1,4 = 2240 грн.

С какого месяца применяется налоговая льгота?

Например, работник подает в бухгалтерию предприятия заявление о применении льготы и свидетельство о рождении второго ребенка 20 марта 2017 г. Заработная плата составляет 4000 грн. за месяц. С какого времени работодатель должен применять НСЛ к зарплате такого работника?

Работодатель должен применить НСЛ уже за март 2017 г. (п. 169.2.2 НКУ).

Налоговые кредиты

Инвестиционный налоговый кредит – возможность организации уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам в течение определенного периода с последующей уплатой кредита и процентов по нему (ст. 66 НК РФ). Срок кредита от года до 5 лет при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ.

Доходы, к которым применяется налоговая социальная льгота

Так, НСЛ применяется к доходу в виде зароботной платы. Под термином «заработная плата» также понимают поощрительные и компенсационные выплаты или прочие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в связи с отношениями трудового найма.

НСЛ предоставляется при соблюдении следующих условий:

  • Месячный доход плательщика, желающего воспользоваться льготой, не должен превышать размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января года, в котором льгота применяется. Именно эта сумма и является базовой для расчета НСЛ.
  • Налогоплательщик обращается к своему работодателю с заявлением о применении налоговой социальной льготы (кроме государственных служащих, от которых представление заявления законодательством не предусмотрено). В случае, если плательщик имеет право на применение льготы по нескольким основаниям, то в заявлении необходимо указать, каким видом льготы плательщик хочет воспользоваться.
  • НСЛ предоставляется по итогам отчетного месяца.
  • Льгота предоставляется только по одному месту работы и только по одному виду доходов плательщика – его заработной плате.

К прочим видам доходов НСЛ не применяется, например, к доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, к вознаграждению, выплаченному на основании гражданско-правового договора за выполненные работы и предоставленные услуги.

Также, НСЛ не применяется к зарплате, если она получена одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения, выплаченного из бюджета.

Превышение минимальной заработной платы над предельным размером дохода, который дает право на применение НСЛ: как применить льготу?

Обращаем внимание на тот факт, что с 1 января 2017 г. установлено минимальную заработную плату в месячном размере — 3200 грн. (ст 8. Закона №1801). Возникает закономерный вопрос: если зарплата не может быть ниже 3200 грн., а предел применения НСЛ 2240 грн., кто из работников может воспользоваться льготой?

Поскольку законодательством не запрещено работать менее чем на 1 ставку, данная норма может быть применена к зарплате работника, который работает, например, на 0,5 ставки.

Рассмотрим пример: должностной оклад за месяц составляет 3500 грн. (1 ставка). Работник работает на 0,5 ставки. Таким образом, его доход составит:

3500 * 0,5 = 1750 грн.

Поскольку 1750 4200 — работник имеет право на НСЛ;

3) расчет размера НСЛ (100% базовой ставки на каждого ребенка):

800 * 2 = 1600 грн.

4) определяем базу налогообложения НДФЛ с учетом НСЛ:

4200 – 1600 = 2600 грн.

Налоговые освобождения

Налоговые освобождения включают следующие виды налоговых льгот:

налоговые каникулы – освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период. Так, ИП, применяющие «упрощенку» или патент, при соблюдении определенных условий могут получить данную льготу на два налоговых периода;

Читайте так же:  Сроки отчета сзв стаж

налоговая амнистия – погашение налогоплательщиком просроченной задолженности без применения к нему санкций за просрочку;

полное освобождение от уплаты налога – может предоставляться некоторым категориям на определенный срок или бессрочно (пенсионерам, ветеранам войны, общественным организациям и т.п.).

изъятие – исключение из налоговой базы ее частей, например, освобождение от налогообложения некоторых видов имущества фармацевтических, религиозных и других организаций (ст. 381 НК РФ);

пониженная ставка налога – позволяет некоторым категориям налогоплательщиков уплачивать налог по процентным ставкам более низким, чем общеустановленные ставки. По некоторым налогам льготные ставки могут снижаться до 0%.

Перечень документов для получения НСЛ одинокой матерью (опекуном, попечителем), имеющим ребенка (детей) до 18 лет

Для получения льготы работнице необходимо представить в бухгалтерию:

  • заявление о применении льготы (п. 4 Постановления №1227);
  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей);
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
  • копию свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
  • копию паспорта (п. 5.1 Постановления №1227).

Документы, необходимые для применения НСЛ

НСЛ применяется к доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). Место можно выбирать на свое усмотрение, несмотря на то, где лежит ваша трудовая книжка.

Для подтверждения своего выбора места получения НСЛ нужно подать заявление.

До сегодняшнего дня специальная форма заявления контролирующими органами не установлена. Поэтому заявление на НСЛ подаем в произвольной форме.

НСЛ начинает применяться со дня получения работодателем заявления. Ежегодно подавать заявление о применении НСЛ не нужно.

Работодатель отражает в форме № 1ДФ все случаи применения или неприменения НСЛ.

То есть работник, желающий воспользоваться НСЛ, представляет работодателю заявление и соответствующие подтверждающие документы.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ, и перечень льгот установлены п. 169.1 НКУ. Перечень документов на получение НСЛ утвержден Порядком № 1227.

Классификация налоговых льгот согласно НК РФ

НК РФ не содержит закрытого перечня и классификации льгот по налогам, но можно сказать, что предоставление налоговых льгот заключается в:

освобождении от налога;

уменьшении налоговой базы;

предоставлении налогового кредита.

Размер НСЛ

Размер НСЛ напрямую зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 1 января 2019 года, согласно проекту госбюджета-2019, предусмотрен в размере 1921 грн. Учитывая этот размер в 2019 году, НСЛ составит:

НСЛ в 2019 году, как и ранее, будет применяться к доходу в виде зарплаты, a также приравненных к ней выплат, если размер такого дохода не превышает размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января 2018 года, умноженного нa коэффициент 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

То есть максимальный размер зарплаты, к которому может быть применена обычная НСЛ в 2019 году = 1921 х 1,4 = 2690 грн.

Как предоставляется налоговая льгота на детей одному из родителей?

Видео (кликните для воспроизведения).

Например, жена работает на 0,5 ставки и получает зарплату 2000 грн. Муж работает полный рабочий день и получает зарплату 4300 грн. В семье 2 детей до 18-ти лет. Кто из родителей и какую социальную льготу имеет право получить?

Жена имеет право на получение НСЛ по базовой ставке 800 грн., поскольку ее зарплата не превышает 2240 грн. Муж имеет право получать НСЛ в размере 1600 грн (по 800 грн. на каждого ребенка), поскольку его зарплата не превышает 4480 грн. (по 2240 грн. на каждого ребенка). Получить льготу на детей имеет право только один из родителей (п. 169.4.1 НКУ).

Перечень документов для получения льготы лицом, которое удерживает двух и более детей в возрасте до 18 лет, в т. ч. ребенка-инвалида

Для получения льготы работнице необходимо представить в бухгалтерию:

  • заявление о применении льготы (п. 4 Постановления №1227);
  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей);
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) (п. 5.3 Постановления №1227);
  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей);
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
  • пенсионное удостоверение ребенка или справку медико-социальной экспертизы для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;
  • медицинское заключение, выданное заведениями МОЗ в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида возрастом до 16 лет) (п. 5.2 Постановления №1227).

При поддержке: Хотите приятно удивить свою любимую женщину на 8 марта? Смотрите здесь интернет магазин элитной бижутерии и украшений и камней. Это лучший вариант недорогого подарка.

Налоговая социальная льгота — 2020 год, Украина (НСЛ)

Смотрите также: Часто задаваемые вoпросы о социальной льготе >>>

Учитывая новый Прожиточный минимум — 2020 для трудоспособного лица (тo еcть 2102 грн.), с 01 января 2020 года налоговая социальная льгота имеeт такие размеры:

100 % = 2102 * 0,50 = 1051,00 грн. (тo еcть 50 % упомянутого прожиточного минимума)

01 — 150 % НСЛ = 1576,50 грн.

02 — 200 % НСЛ = 2102 грн.

Согласно пoдпунктy 169.4.1 Налогового кодeксa Украины налоговая социальная льгота — 2020 мoжeт применятьcя к доходу работникa в видe заработной платы a тaкже приравненныx к ней выплат, ecли размер дохода не превышаeт прожиточного минимума, установленнoгo для трудоспособного лица нa 01января 2020 года, умноженного нa коэффициент 1,40 и округленногo дo ближайших 10 гривен.

  • O 1 — Заявление на налоговую льготу.
  • O 2 — Какие еще документы, надо предоставить для ее получения? Далее.
  • O 3 — Учитываются ли больничные для НСЛ? Подробнее.
  • O 4 — Вопросы о НСЛ на детей cм. здесь.
  • O 5 — O НСЛ для одинокой матери смотрите здесь.
  • O 6 — Как учитавается социальная льгота при выплате аванса? Подробнее. .
  • O 7 — Другие вопросы.

То еcть максимальный размер дохода, к которомy может быть применена налоговая социальная льгота в 2020 году = 2102 * 1,4 ≈ 2940 грн.

О применении льготы с примерами читайте на странице Расчет налогов нa зарплату в 2020 году

Налоговая социальная льгота (НСЛ) — 2019: актуальные цифры

Любой работающий человек имеет право на налоговую социальную льготу (НСЛ). Такая льгота позволяет уменьшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы.

Право на применение налоговой социальной льготы напрямую зависит от показателя предельного дохода для ее применения. Выясним, кто имеет право на НСЛ в 2019 году.

Читайте так же:  Льготы ветеранам боевых действий в медицинском обслуживании

Налоговая социальная льгота при совмещении должностей

НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде зарплаты только по одному месту его начисления (выплаты) (п. 169.2.1 НКУ). Таким образом, если работник работает по внутреннему совместительству и получает зарплату от одного работодателя, его доход с целью расчета права на НСЛ плюсуется.

Перерасчет НДФЛ при применении НСЛ

НКУ разграничивает основания, по которым работодатель:

• обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной НСЛ (пп. 169.4.2 НКУ);

• имеет право осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику, суммы удержанного налога, независимо от факта применения НСЛ (пп. 169.4.3 НКУ).

Обязанность перерасчета суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной НСЛ возникает у работодателя:

• по результатам каждого отчетного налогового года, в котором предоставлялась НСЛ;

• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ;

• при проведении окончательного расчета с работником, прекращающим трудовые отношения с работодателем.

Перерасчет состоит в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные доходы рассчитываются каждый отдельно. Рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сравнивается:

  • с предельной суммой дохода, предоставляющего налогоплательщику право на применение НСЛ;
  • с суммой дохода, определяемой для налогообложения по ставке 18%.

После проводится окончательное налогообложение (определяется сумма НДФЛ по каждому месяцу отдельно).

В случае превышения годовой расчетной суммы НДФЛ над фактически удержанным налогом за год определяется сумма недоплаты. Сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода. А в случае недостаточности суммы – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если же вследствие проведения окончательного расчета (прекращаются трудовые отношения) возникает сумма недоплаты, превышающая сумму выплаты за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается бывшим работником в декларацию об имущественном состоянии и уплачивается им самостоятельно.

Определение размера ставок и налоговой социальной льготы

НСЛ составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года — для любого плательщика налога (п. 169.1.1 НКУ).

Эта ставка является базовой и применяется к зарплате, не превышающей 2240 грн. В 2017 г. ее размер составляет:

1600 * 0,5 = 800 грн.

Данная сумма базовой ставки берется за 100%. В общем, применяется три категории льготы (п. 169.1.1-169.1.4 НКУ):

  • базовая (100%) — 800,00 грн. (1600 * 0,5);
  • 150% от базовой — 1200,00 грн. (800 * 1,5);
  • 200% от базовой — 1600,00 грн. (800 * 2).

Какие нормативные правовые акты устанавливают налоговые льготы

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) региональными законами (законами субъектов Российской Федерации о налогах). Льготы по местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (пункт 2 статья 56 Налогового Кодекса РФ).

Здесь необходимо отметить, что льготы, установленные НК РФ, применяются на всей территории РФ и дублировать их в нормативных актах субъекта РФ либо муниципального образования нет необходимости (см. Определение ВС РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11).

Запрет на индивидуальный характер налоговых льгот

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. То есть льгота по налогам и сборам не может быть предоставлена одной конкретной организации или одному физическому лицу. Это должна быть определенная категория плательщиков, которые соответствуют установленным критериям (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Понятие и назначение налоговой социальной льготы

НСЛ — это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (п. 169.1 Налогового кодекса № 2755-VI от 02.12.2010, далее — НКУ).

Проще говоря, заработав за месяц определенную сумму заработной платы мы обязаны уплатить с нее НДФЛ. НСЛ дает возможность уменьшить размер зарплаты, подлежащей налогообложению, то есть она применяется для определения (уменьшения) базы взимания НДФЛ.

Пример начисления зарплаты с использованием 150% налоговой социальной льготы

Категории работников, которые имеют право на получение НСЛ по этой ставке, определены п. 169.1.3 НКУ.

Работница является одинокой матерью, воспитывает несовершеннолетнего ребенка. Начисленная заработная плата в месяце составляет 2200 грн (0,5 ставки). На какую НСЛ имеет право работница? Какую сумму денег она получит?

  • определяем размер вычетов из зарплаты (аналогично ситуации 1);
  • определяем размер военного сбора:

2200 * 0,015 = 33 грн

  • определяем размер НДФЛ. К заработной плате данной работницы может быть применена НСЛ по двум ставкам: поскольку ее зарплата не превышает 2240 грн – базовая ставка (800 грн) (п. 169.1.1 НКУ) и ставка в размере 150% от базовой — 1200 как матери-одиночке (п. 169.1.3 НКУ).

Согласно п. 169.3.1 НКУ следует применять одну из ставок — большую. Расчет:

(2200 — 1200) * 0,18 = 1000 * 0,18 = 180 грн.

  • рассчитываем сумму к выплате:

2200 – 33 – 180 = 1987 грн.

Уровни применения налоговых льгот

На практике различают льготы по уровню действия. То есть льготы действуют в отношении федеральных, региональных и местных налогов.

Можно ли не использовать льготы по налогам и сборам

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. То есть использование льготы по налогам и сборам не является обязательным к применению для налогоплательщиков.

Таким образом, налогоплательщик, который имеет полное право применять налоговую льготу, может отказаться от этой льготы или приостановить использование льготы по налогам и сборам на определенное время, равное одному или нескольким налоговым периодам (пункт 2 статьи 56 НК РФ).

Пример расчета налоговой социальной льготы лицу, которое содержит двоих детей до 18 лет

Работнику начислена заработная плата за месяц в размере 4200 грн. Он является отцом 2-х несовершеннолетних детей. Какую сумму средств получит работник на руки? Имеет ли право такой работник на получение НСЛ?

Согласно п. 169.4.1 НКУ предельный размер дохода, который дает право на НСЛ работнику, который воспитывает 2-х детей, определяется как произведение суммы в 2240 грн и соответствующего количества детей. Следовательно, расчетный предел для начисления НСЛ составит 4480 грн (2240 грн * 2). Поскольку зарплата работника не превышает 4480 грн, он имеет право на получение НСЛ по базовой ставке.

  • определяем размер вычетов из зарплаты (аналогично ситуации 1);
  • определяем размер военного сбора:
Читайте так же:  Подтверждение трудового стажа документами

4200 * 0,015 = 63 грн

  • определяем размер НДФЛ. Поскольку работник содержит 2-х несовершеннолетних детей, он имеет право на получение НСЛ в размере 1600 грн (по 800 грн. на каждого ребенка). Расчет:

(4200 — 1600) * 0,18 = 2600 * 0,18 = 468 грн.

  • рассчитываем сумму к выплате:

4200 – 63 – 468 = 3669 грн.

Кто имеет право на налоговую социальную льготу по базовой ставке?

Базовая ставка НСЛ составляет 800 грн (50% от прожиточного минимума трудоспособных граждан по состоянию на 1 января текущего (2017) года).

Напомним, право на получение льготы по базовой ставке имеют плательщики налога:

  • чей налогооблагаемый доход за месяц не превышает 2240 грн (п. 169.1.1 НКУ);
  • которые удерживают двух или более детей в возрасте до 18 лет (в расчете на каждого такого ребенка) (п. 169.1.2 НКУ).

Многих работников интересует вопрос: сколько я буду получать, если мне будет начислена за месяц минимальная зарплата в размере 3200 грн? Смогу ли я воспользоваться НСЛ? Рассмотрим на примерах.

НСЛ «на детей»

Предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение 2690 грн и соответствующего количества детей.

Далее подробно о льготе родителям.

100% НСЛ предоставляется в расчете на каждого ребенка одному из родителей, у которых есть двое и больше детей в возрасте до 18 лет.

Особенность предоставления НСЛ «на детей» заключается, прежде всего, в особом механизме определения предельного размера заработной платы для применения льготы. Так, у одного из родителей такой предел определяется как произведение общеустановленной предельной величины зарплаты и количества детей (пп. 169.4.1 НКУ).

Например, если у работника трое детей до 18 лет, предельный размер заработной платы в 2019 году, который дает ему право воспользоваться льготой, определяется как 2690 грн х 3 детей = 8070 грн.

Такая НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18-летнего возраста.

НСЛ для работников, имеющих детей, в 2019 году

Если вы желаете воспользоваться льготой «на детей», кроме заявления нужно представить подтверждающие документы. Это:

  • копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – налогоплательщик постоянно проживал(-а) до прибытия в Украину;
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун либо попечитель).

Имеют ли право на получение налоговой льготы участники АТО как “участники боевых действий”?

Лица, которые принимали участие в антитеррористической операции и имеют статус участников боевых действий, не указаны НКУ как льготная категория плательщиков, имеющих право на увеличенный размер налоговой социальной льготы (письмо Государственной фискальной службы Украины 04.09.2015 г. N 8397/В/99-99-17-03-03-15).

Таким образом, участники АТО не имеют права на получение льготы в размере 150% от базовой ставки, как участники боевых действий, поскольку действие п. 169.1.3(є) НКУ распространяется только на лиц, которые были участниками боевых действий на территории других государств.

Если, например, участник АТО получил звание Героя Украины, его зарплата подпадает под действие п. 169.1.4(а) НКУ, где размер НСЛ составляет 200% от базовой ставки.

Ответственность за нарушение порядка применения НСЛ

Как уже говорилось выше, НСЛ начинает применяться работодателем со дня получения заявления и соответствующих подтверждающих документов.

И если заявление было подано более чем одному работодателю или плательщик получает доходы, которые лишают его права на обращение для получения НСЛ (например, получает кроме заработной платы стипендию), то такой плательщик привлекается к ответственности.

В таком случае, работодателем с него будут удержаны средства в сумме предоставленных льгот и штраф в размере 100% от этой суммы. Также такой работник теряет право на применение НСЛ по всем местам работы.

Информирование работодателей налогоплательщика о наличии нарушений применения НСЛ и уведомление о наличии указанных нарушений осуществляет контролирующий орган (ГФС).

Восстановление права на применение НСЛ возможно при следующих условиях:

  1. представления налогоплательщиком заявления о восстановлении НСЛ;
  2. погашения недоплаты налога, возникшей в связи с неправомерным применением НСЛ;
  3. уплаты штрафа.

НСЛ возобновляется с месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены перечисленные выше требования.

Применение льготы по уплате единого социального налога, в соответствии со статьей 239 НК РФ

Комментарий к письму Министерства РФ по налогам и сборам от 06.08.03 № Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 06.08.03 № 05-3-06/334-АБ476 «Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

(Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 06.08.03 № 05-3-06/334-АБ476 «Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» вы найдете в прикрепленном файле внизу страницы)

Сразу отметим, что опубликованный выше документ (далее — письмо) интересен только для тех налогоплательщиков, которые в соответствии со статьей 239 НК РФ имеют право на применение льготы по уплате единого социального налога.

От уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого своего работника, освобождены следующие налогоплательщики:

Позиция МНС России

Налоговики привели аргументы, уже высказывавшиеся в поддержку данной позиции как Пенсионным фондом РФ (письмо от 13 мая 2002 г. № так и Президиумом Высшего арбитражного суда РФ (постановление от 22 апреля 2003 г. № 12355/02).

В частности, Пенсионный фонд РФ объяснил, что для единого социального налога и страховых взносов установлены общие налоговая база и объект налогообложения, но не общие льготы. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки. А значит, налоговые льготы по ЕСН не учитываются при определении налоговой базы для страховых взносов.
Аргументы Президиума Высшего арбитражного суда РФ вы можете найти в комментарии к письму МНС России от 23 июля 2003 г. № (опубликовано в этом номере «ДК» на стр. 30), которым решение суда было доведено до сведения нижестоящих налоговых органов.

Как начислять ЕСН

А как быть, если налогоплательщик пользуется льготой, установленной статьей 239 НК РФ?

Ведь такие налогоплательщики должны заплатить страховые взносы в полном размере, а ЕСН начисляют только с суммы, превышающей 100 000 руб. на работника в год. Если бы они приняли к вычету всю сумму уплаченных страховых взносов, то могло бы получиться так, что сумма вычета превышает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Тогда как пункт 2 статьи 243 НК РФ прямо запрещает это.

Кроме того, даже если бы была возможность применить вычет по страховым взносам в полном размере, то получилось бы, что налогоплательщику должны вернуть все уплаченные им страховые взносы. В конечном итоге это значило бы, что и по страховым взносам действует льгота, а действующее законодательство такой льготы не предусматривает.
Чтобы разрешить эту проблему, МНС России разъяснило, как следует «правильно применить вычет» при использовании льготы, установленной статьей 239 НК РФ. По мнению налоговиков, надо действовать в соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденным приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. № (в новой редакции опубликован в «ДК» № 9, 2003; далее — Порядок).

Читайте так же:  Примеры пенсии по потере кормильца

Это значит, что налогоплательщик, пользующийся льготой по уплате ЕСН, должен поступать следующим образом.
Если при соблюдении условий, определенных в статье 239 НК РФ, выплаты не превышают 100 000 руб. на одного работника в год, то организация вообще не платит ЕСН. Однако расчет по авансовым платежам все равно надо представлять, чтобы подтвердить право на применение льготы по ЕСН.

Если же выплаты превышают 100 000 руб., то у организаций, пользующихся льготой, возникает налоговая база по ЕСН, а значит, возникает обязанность уплатить единый социальный налог. Отметим, что, по мнению МНС России, налоговой базой в данном случае будет считаться именно сумма, превышающая 100 000 руб. на одного работника.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате во внебюджетные фонды, надо умножить сумму выплат, превышающую 100 000 руб., на обычную ставку. А в федеральный бюджет — сумму, превышающую 100 000 руб., надо умножить на 1/2 обычной ставки. В письме МНС России речь идет об 1/2 максимальной ставки: 14 процентов вместо 28 процентов. Однако в самом Порядке сказано, что должно быть соблюдено право налогоплательщика на применение регрессивных ставок. Как и максимальную ставку, их тоже надо уменьшить в два раза. Это значит, что надо умножить на 1/2 и ту часть ставки, которая выражена в виде фиксированного платежа, и ту, которая выражена в виде процентов от соответствующей части налоговой базы.

А вот если налоговая база превышает 600 000 руб., то надо взять 1/2 от суммы фиксированного платежа (то есть 41 650 руб. вместо 83 300 руб.), а сумму, превышающую 600 000 руб., умножить на 2 процента. Правда, как следует из письма, регрессивные ставки не применяются до тех пор, пока налогооблагаемая сумма выплат (уже за вычетом льготы) не превысит 100 000 руб.

Как это выглядит при заполнении расчета по авансовым платежам?

Строки (сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН за отчетный период) вообще не заполняются независимо от того, превышают выплаты 100 000 руб. или нет (то есть независимо от того, возникает ли вообще обязанность по уплате ЕСН).

В строках указывается сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Они начисляются на всю сумму выплат работнику без учета льготы по ЕСН.
А чтобы рассчитать сумму, которую надо указать в строках («подлежит начислению в федеральный бюджет»), надо просто умножить сумму, превышающую 100 000 руб., на уменьшенную в два раза (как было описано выше) обычную ставку.

В комментарии к новой редакции приказа МНС России от 1 февраля 2002 г. № (опубликован в «ДК» № 9, 2003) мы привели подробный пример заполнения расчета по авансовым платежам за первые шесть месяцев 2003 года организацией, использующей налоговую льготу (в том числе заполнение расчета условий на право применения налоговых льгот).
Сейчас мы приведем пример расчета авансовых платежей по страховым взносам за девять месяцев 2003 года.

С МНС России можно поспорить

В письме МНС России ссылается на свои приказы, которыми оно установило порядок уплаты авансовых платежей по страховым взносам и по ЕСН, и в том числе — особый порядок их уплаты налогоплательщиками, пользующимися льготой по статье 239 НК РФ.

Прежде всего решим, насколько вообще правомерно регулирование этих вопросов актами МНС России?
Высший арбитражный суд РФ в решении от 30 декабря 2002 г. № 9132/02 прямо признал, что эти приказы приняты в полном соответствии с Налоговым кодексом РФ и Законом № По мнению суда, МНС России в этих актах всего лишь регламентировало порядок заполнения бланков отчетности.

Таким образом, МНС России использует способ исчисления налога, не установленный Налоговым кодексом РФ.
Между тем подобные особенности взимания налогов могут быть установлены только в самом Налоговом кодексе РФ, а не в подзаконном акте МНС России, определяющем всего лишь порядок заполнения расчета по авансовым платежам.
Как следует поступить налогоплательщику?

Решение от 30 декабря 2002 г. № 9132/02 было вынесено Высшим арбитражным судом РФ при рассмотрении в первой инстанции дела об оспаривании нормативного правового акта МНС России.

Таким образом, это решение может быть пересмотрено только Президиумом Высшего арбитражного суда РФ. Но даже если Президиум Высшего арбитражного суда РФ признает, что установленный МНС России порядок расчета авансовых платежей по ЕСН не соответствует Налоговому кодексу РФ в части установления особенного порядка уплаты ЕСН, то страховые платежи все равно придется платить полностью. Ведь вывод об отсутствии льготы по страховым платежам был сделан Президиумом ВАС РФ в постановлении от 22 апреля 2003 г. № 12355/02 вне связи с вопросом о компетенции МНС России. По нашему мнению, добиться применения налогового вычета по страховым платежам также не удастся, поскольку применение такого вычета означало бы наличие льготы по страховым платежам.

Однако можно предложить налогоплательщику иной вариант действий, при котором он сможет уменьшить сумму ЕСН. Дело в том, что МНС России в данном случае не только использует способ исчисления налога, не предусмотренный Налоговым кодексом РФ, но в одном из своих требований прямо противоречит Налоговому кодексу РФ.

Что мы имеем в виду? Из письма следует, что налоговой базой считается только сумма выплат, превышающая 100 000 руб. А следовательно, по мнению МНС России, если общая сумма выплат работнику (до применения льготы) превышает 100 000 руб., но не превышает 200 000 руб., то должна применяться не регрессивная, а максимальная ставка (как мы и показали в примере 1).

Однако в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяется до применения льгот. То есть в данном случае налоговой базой должна считаться общая сумма выплат работнику, включающая в себя в том числе 100 000 руб., не облагаемых налогом в соответствии со статьей 239 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Поэтому сам налог взимается только с суммы выплат, превышающей 100 000 руб., но по регрессивной ставке, которая установлена для общей суммы выплат. Отметим, что именно такие рекомендации по исчислению ЕСН (противоречащие позиции МНС России) дало налогоплательщикам УМНС России по г. Москве в письме от 1 августа 2003 г. №

Источники

Налоговая социальная льгота
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here